<<< повернутися | обговорити на форумі >>

1.4 Як обліковувати в бухгалтерському і податковому обліку створення, використання і зменшення Резерву на покриття втрат від неповернених позичок?

Облік створення, використання та зменшення Резерву покриття втрат від неповернених позичок в бухгалтерському обліку відображається по рахунку 474. При цьому необхідними є наступні речі:
- В щорічному наказі про облікову політику повинен бути прописаний порядок поповнення, зменшення та використання резерву;
- Кошторисом повинна бути передбачена максимальна сума річних витрат на створення резерву;
- Повинен вестися облік прострочених позичок;
- Підставою для нарахування резерву повинно бути рішення Правління спілки (при цьому важливо розглянути два можливих варіанти: може бути одне рішення на рік "бухгалтеру щомісячно коригувати резерв, з метою підтримання його в сумі, визначеній відповідно до Наказу Про облікову політику", або щомісячне рішення Правління спілки "бухгалтеру нарахувати резерв в сумі…");
Операція нарахування Резерву забезпечення покриття втрат від неповернених позичок відображається проведенням Д-т 845 К-т 474.

Аналогічно нарахуванню резерву повинен вестися облік його зменшення. Підставою для зменшення резерва повинно бути рішення Правління спілки. В першому випадку, якщо рішення робиться на один рік, бухгалтер оформляє зменшення резерву бухгалтерською довідкою наступного змісту "На підставі розрахунку суми простроченості за _______ місяць, необхідна сума резерву станом на 01.____ складає ХХХ гривень. Відповідно до рішення Правління №__ від резерв коригується на суму ХХХ гривень"
В другому випадку Правління приймає рішення про суму коригування. В цьому випадку в рішенні буде записано "бухгалтеру зменшити суму резерву на ХХХ гривень".
Операція по зменшенню Резерву забезпечення покриття втрат від неповернених позичок відображається проведенням Д-т 474 К-т 719.

Використання Резерву забезпечення покриття втрат від неповернених позичок відбувається виключно за рішенням Правління спілки по кожному конкретному випадку списання неповернених (безнадійних) позичок. При цьому, сума нарахованих за неповерненою позичкою процентів за рахунок цього резерву не списується .
Операція списання суми неповерненої позички за рахунок Резерву забезпечення покриття втрат від неповернених позичок відображається проведенням Д-т 474 К-т 376 (за субрахунками).

Податковий облік створення Резерву забезпечення покриття втрат від неповернених позичок.
Необхідно мати на увазі, що кредитна спілка, як небанківська фінансова установа має право створювати страховий резерв. Але, у випадку зменшення сукупного розміру прострочених позичок за результатами звітного періоду, відповідно до п.12.2.4. статті 12 Закону України "про оподаткування прибутку підприємств" зайва сума створеного страхового резерву відноситься до складу валового доходу кредитної спілки.
Таким чином, можна запропонувати такі варіанти податкового обліку
а) не враховувати в податковому обліку у складі витрат витрати на формування Резерву забезпечення покриття втрат від неповернених позичок, в цьому випадку його зменшення не буде тягнути ніяких податкових наслідків.
б) враховувати в податковому обліку у складі витрат (відповідно до статті 12.2. Закону "Про оподаткування прибутку підприємств") витрати на формування Резерву і включати до складу валового доходу його зменшення (відповідно, зі складанням Декларації про прибуток).
в) враховувати в податковому обліку суми збільшення Резерву тільки за результатами року (один раз на рік), при цьому, слідкувати за тим, щоб зменшення цього резерву відбувалося виключно шляхом його використання на списання неповернених позичок.

<<< повернутися | обговорити на форумі >>>