НАЦІОНАЛЬНИЙ БАНК УКРАЇНИ Департамент бухгалтерського обліку
Л И С Т
10.06.2003 N 12-111/758-4141
Територіальним управлінням Національного банку України, Центральній розрахунковій палаті, департаментам та самостійним структурним підрозділам Національного банку України, Асоціації українських банків, Київському банківському союзу, банкам України
Про облік коштів за окремими рахунками
У зв'язку із запитами банків України щодо практичного застосування деяких змін до Плану рахунків бухгалтерського обліку банків України, затверджених постановою Правління Національного банку від 19.03.2003 N 120 ( z0260-03 ), надаємо такі роз'яснення. 1. Стосовно виключення рахунку 2612 "Кошти суб'єктів господарської діяльності для забезпечення зобов'язань". Залишки коштів з рахунку 2612 переносяться на рахунки 2610 та 2615 без повернення на поточні рахунки і обліковуються відповідно до строків за раніше укладеними договорами або обліковуються на рахунку 2612 до закінчення терміну дії угоди, укладеної до набуття чинності постанови Правління Національного банку від 19.03.2003 N 120 ( z0260-03 ). У бухгалтерському обліку відображаються операції, що визначені законодавством України, відповідно до їх економічної суті за відповідними рахунками Плану рахунків бухгалтерського обліку банків України ( va493500-97 ) залежно від строків дії окремого договору. Кошти, що обліковуються на рахунках у банку, незалежно від їх призначення поділяються за строками їх використання на: кошти до запитання і строкові (короткострокові, довгострокові) кошти. Відповідно до умов договору застави поряд з іншими умовами має бути визначено строк виконання зобов'язання, порядок внесення грошової суми та її повернення. Отже, кошти, що надаються клієнтами у вигляді забезпечення кредитних операцій на визначених договором умовах, мають певний строк виконання, тобто є строковими і обліковуються за відповідними депозитними рахунками. Порядок відкриття депозитних рахунків, у тому числі й гарантійних депозитів, визначений Інструкцією про відкриття банками рахунків у національній та іноземній валюті, затвердженою постановою Правління Національного банку України від 18.12.98 N 527 ( z0819-98 ) (зі змінами) і застосовується банками під час здійснення операцій з депозитами (у тому числі ті, що обліковувалися за рахунком 2612). Рахунок 2602 "Кошти в розрахунках суб'єктів господарської діяльності" використовується згідно з його призначенням для розрахунків, визначених нормативно-правовими актами Національного банку України та згідно з Уніфікованими правилами і звичаями для документарних акредитивів ( 988_003 ), опублікованими Міжнародною торговельною палатою. 2. Стосовно обліку коштів небанківських фінансових установ (визначення останніх (небанківські фінансові установи), було надано у листі Національного банку України від 21.04.2003 N 25-119/549-2931 ( v2931500-03 ). Враховуючи те, що небанківські фінансові установи мають розгалужену мережу філій і працюють здебільшого з фізичними особами за укладеними довгостроковими договорами, за згодою клієнта поряд із відкриттям нових рахунків можуть використовуватися поточні рахунки, раніше відкриті за групою рахунків 260 "Кошти до запитання суб'єктів господарської діяльності", до 31 грудня 2003 року в режимі зарахування коштів з подальшим перерахуванням їх на відкриті рахунки небанківської фінансової установи за балансовими рахунками групи 265 "Кошти небанківських фінансових установ". Перерахування коштів з рахунків, відкритих за групою рахунків 260, може здійснюватися на підставі платіжного доручення небанківської фінансової установи або меморіального ордера, що оформлений банком, якщо це передбачено в договорі про розрахунково-касове обслуговування або іншому договорі про надання банківських послуг (відповідно до розділу VI Інструкції про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті ( z0368-01 ). Банк платника в разі наявності інформації про новий номер рахунку небанківської фінансової установи вносить виправлення щодо цього номера рахунку в розрахунковий документ клієнта в порядку, визначеному пунктом 25 розділу II Інструкції про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті, затвердженої постановою Правління Національного банку України від 29.03.2001 N 135 ( z0368-01 ) (із змінами). Банкам необхідно провести відповідну роботу з клієнтами - небанківськими фінансовими установами щодо повідомлення останніми своїх контрагентів про зміну номерів рахунків, відкритих їм в установах банків. Враховуючи строки запровадження Державного реєстру фінансових установ, що встановлені Прикінцевими положеннями Закону України "Про фінансові послуги та державне регулювання ринків фінансових послуг" ( 2664-14 ), банкам не слід вимагати від небанківських фінансових установ довідок про включення їх до цього реєстру. Облік коштів небанківських фінансових установ у розрахунках (кошти до настання дати валютування, акредитиви, розрахункові чеки, розрахунки за разовими заліками та інші) та облік надходжень, що підлягають розподілу або додатковому попередньому контролю згідно з чинним законодавством України, коштів в іноземній валюті, що підлягають обов'язковому продажу, здійснюється відповідно за рахунками 2602, 2603 Плану рахунків бухгалтерського обліку банків України ( va493500-97 ). Облік операцій небанківських фінансових установ з використанням платіжних карток здійснюється за рахунком 2605 "Кошти суб'єктів господарської діяльності для розрахунків платіжними картками" до часу внесення відповідних змін до групи рахунків 265 "Кошти небанківських фінансових установ". Кредити, надані небанківським фінансовим установам, обліковуються за відповідними рахунками розділу 20 "Кредити, які надані суб'єктам господарської діяльності" Плану рахунків бухгалтерського обліку банків України ( va493500-97 ). Стосовно відображення в обліку овердрафту за небанківськими фінансовими установами зазначаємо, що готуються зміни до Плану рахунків бухгалтерського обліку банків України ( va493500-97 ), згідно з якими характеристику рахунку 2650 "Поточні рахунки небанківських фінансових установ" буде змінено на активно-пасивний. 3. Про відображення в бухгалтерському обліку кредитів овердрафт. Овердрафт як особливий вид короткострокового кредиту надається банком надійному клієнту понад його залишок на поточному рахунку в межах заздалегідь обумовленої у договорі суми, тобто встановлюється спеціальний режим роботи поточного рахунку клієнта. У разі надання кредиту овердрафт за поточним рахунком клієнта (2600, 2605, 2620, 2625) утворюється дебетовий залишок. У разі порушення строків сплати основного боргу або процентів за овердрафтом, а також у випадку накладання арешту на рахунок клієнта банк переносить заборгованість за овердрафтом та нараховані за його користування проценти на відповідні рахунки кредитів (короткострокові, прострочені, сумнівні). 4. Стосовно відображення в бухгалтерському обліку зобов'язань з кредитування за договорами кредитних ліній. Згідно з принципом бухгалтерського обліку повного висвітлення, всі банківські операції підлягають реєстрації на рахунках бухгалтерського обліку без будь-яких винятків. Вищезазначеною постановою внесено зміни до Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку банків України ( z0261-03 ), а саме: визначення терміну "безвідкличні зобов'язання" виключено, змінено призначення рахунків 9100 "Зобов'язання з кредитування, які надані банкам" та 9129 "Інші зобов'язання з кредитування, які надані клієнтам". За рахунками розділів 90 - 95 обліковуються зобов'язання за укладеними, але ще не виконаними угодами. За рахунком 9100 "Зобов'язання з кредитування, які надані банкам" здійснюється облік кредитних ліній та інших зобов'язань перед банками, які передбачають надання їм кредитів за першою вимогою, за рахунком 9129 "Інші зобов'язання з кредитування, які надані клієнтам" здійснюється облік зобов'язань з кредитування клієнтів (наприклад, кредитних ліній). Таким чином, невикористані зобов'язання банку з кредитування за договорами кредитних ліній в бухгалтерському обліку слід відображати за позабалансовим рахунком 9100 "Зобов'язання з кредитування, які надані банкам" або 9129 "Інші зобов'язання з кредитування, які надані клієнтам" Плану рахунків бухгалтерського обліку банків України ( va493500-97 ).